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贱价出售存货的税务及管帐处理

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贱价出售存货的税务及管帐处理

发布日期:2018-12-03 作者: 点击:

在企业出产运营过程中,因为技术进步、产品超越保质期等商场改变原因构成存货贬值,进而不得不贱价出售存货的出售行为较为遍及。南阳代理记账但也有不少企业,出于转移赢利、少缴税款等意图而贱价出售存货。笔者就贱价出售存货举例谈谈其税务及管帐处理问题。

甲企业是从事电子设备开发、制作、出售的高新技术企业。前几年该企业出于扩大出产的需求,一次性收买专用掩膜芯片10万片,每片单价30元,总价值300万元。因为商场改变,该部分芯片有7万片库存积压。后来,因为技术进步,芯片价格直线下降,至2007年2月底,该部分专用掩膜芯片每片商场价仅为5元。甲企业累计计提存货贬价预备175万元。2007年3月,经过多轮谈判,有客户愿以每片5元的价格悉数收买。从税务的视点来说,企业贱价出售芯片要不要作增值税进项税额转出呢?依据《中华人民共和国增值税暂行法令》第十七条第(五)款的规则,非正常丢失的购进货品进项税额不得从销项税额中抵扣。这儿的贱价出售丢失是否归于非正常丢失呢?《中华人民共和国增值税暂行法令施行细则》第二十一条对非正常丢失的解释为:非正常丢失,是指出产运营过程中正常损耗外的丢失,包含自然灾害丢失;因办理不善构成货品被偷盗、发作腐烂蜕变等丢失;其他非正常丢失。由此可见,非正常丢失主要是指自然灾害和办理不善而构成的丢失。笔者以为,甲企业的贱价出售没有因自然灾害和办理不善等构成存货的丢失或损坏,仅仅因为商场发作改变,价格下降,价值量削减,所以应视为出产运营过程中的正常损耗,不作进项税额转出处理。《国家税务总局关于企业改制中财物评价减值发作的流动财物丢失进项税额抵扣问题的批复》(国税函[2002]1103号)中也作了清晰规则,关于企业因为财物评价减值而发作的流动财物丢失,假如流动财物未丢失或损坏,仅仅因为商场发作改变,价格下降,价值量削减,则不归于《中华人民共和国增值税暂行法令施行细则》中规则的非正常丢失,不作进项税额转出处理。

依据(国家税务总局令2005年第13号)第六条、第七条有关规则,企业的存货、固定财物、无形财物、南阳代理记账长时间出资因发作永久或本质性危害而承认的产业丢失,应在丢失发作的当期,报经主管税务机关批阅后扣除。甲公司贱价出售专用掩膜芯片构成的丢失应在2007年3月向主管税务机关申报,在批阅后予以扣除。管帐处理如下。

向主管税务机关申报产业丢失时:

借:待处理产业损溢——待处理流动财物损溢1750000

贷:原材料1750000

主管税务机关批准后:

借:存货贬价预备1750000

贷:待处理产业损溢——待处理流动财物损溢1750000

出售承认收入时:

借:应收账款(或银行存款)409500

贷:其他事务收入350000

应交税费——应交增值税(销项税额)59500

结转出售本钱时:

借:其他事务开销350000

贷:原材料350000

乙企业是家服装加工企业。2006年末,因保管不善,南阳代理记账构成一批商场价值50万元的裁缝未出售前呈现大面积霉点,底子售不出去,只得作废。用于出产该批裁缝的质料本钱为20万元(进项税额34000元),其他本钱5万元,总本钱25万元。新《企业管帐准则第1号——存货》第二十一条规则,企业发作的存货毁损,应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。《国家税务总局关于履行企业管帐制度需求清晰的有关所得税问题的告诉》(国税发[2003]45号)规则,当存货存在以下一项或若干项状况时,应当视为永久或本质性危害,应将存货账面价值悉数转入当期损益:①已腐烂蜕变的存货;②已过期且无转让价值的存货;③出产中已不再需求,并且已无使用价值和转让价值的存货;④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。该部分裁缝系因办理不善发作腐烂,属非正常丢失,应将存货账面价值悉数转入当期损益,用于出产该批裁缝的质料进项税额34000元不得在销项税额中抵扣,应作进项税额转出处理。依据《企业产业丢失所得税前扣除办理办法》(国家税务总局令2005年第13号)第六条、第七条有关规则,对所发作的丢失,应在丢失发作的当期,报经主管税务机关批阅后扣除。管帐处理如下。

作进项税额转出时:

借:待处理产业损溢——待处理流动财物损溢34000

贷:应交税费——应交增值税(进项税额)34000

请求作废时:

借:待处理产业损溢——待处理流动财物损溢250000

贷:库存产品250000

主管税务机关批准后:

借:办理费用284000

贷:待处理产业损溢——待处理流动财物损溢284000

若本例中乙企业因保管忽略裁缝呈现霉点,但经及时整理后仅仅存在瑕疵,降价为45万元出售。这又怎么进行税务和管帐处理呢?笔者以为,乙企业尽管降价出售,但出价格格高于总本钱,并且裁缝根本保存完好,未构成产业永久或本质性危害,故无需向主管税务机关申报产业丢失的批阅扣除。只需该批裁缝并非腐烂蜕变或已丧失转让价值,用于出产该批裁缝的质料进项税额34000元就无需作进项税额转出处理。管帐处理如下。

出售承认收入时:

借:应收账款(或银行存款)526500

贷:主营事务收入450000

应交税费——应交增值税(销项税额)76500

结转出售本钱时:

借:主营事务本钱250000

贷:库存产品250000

丙企业是专门从事晶体材料出产、出售的企业。2007年1月竣工入库一批晶体5000片,耗用材料本钱31万元(进项税额52700元),其他本钱1万元。2007年2月该批晶体出售给自己的相关企业,含税价为36万元(实践出售额307692.31元,销项税额52307.69元)。丙企业2007年2月无同类晶体出售,最近一期为2006年12月出售一批,均匀出售单价为每片68元。丙企业的贱价出售该怎么进行税务和管帐处理呢?依据《中华人民共和国增值税暂行法令施行细则》第十六条的规则,交税人出售货品或应税劳务价格显着偏低并无正当理由的,主管税务机关可按下列次序核定其出售额:1.按交税人当月同类货品的均匀出价格格断定;2.按交税人最近时期同类货品的均匀出价格格断定;3.按组成计税价格断定。本例中,丙企业的出售行为属价格显着偏低并无正当理由,应按2006年12月份同类货品的出价格格断定出售额,不存在产业丢失问题。管帐处理如下。


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