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非钱银性财物交流管帐与税务处理的差异

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非钱银性财物交流管帐与税务处理的差异

发布日期:2018-12-09 作者: 点击:

非钱银性财物交流,是指买卖两边主要以存货、固定财物、无形财物和长时间股权出资等非钱银性财物进行的交流。南阳税务登记该交流不触及或只触及少数的钱银性财物(即补价)。钱银性财物,是指企业持有的钱银资金和将以固定或可断定的金额收取的财物,包含现金、银行存款、应收账款和应收收据以及预备持有至到期的债券出资等。非钱银性财物,是指钱银性财物以外的财物。

断定触及少数钱银性财物的交流为非钱银性财物交流,通常以补价占整个财物交流金额的份额低于25%作为参阅。南阳税务登记付出的钱银性财物占换入财物公允价值(或占换出财物公允价值与付出的钱银性财物之和)的份额,或许收到的钱银性财物占换出财物公允价值(或占换入财物公允价值和收到的钱银性财物之和)的份额低于25%的,视为非钱银性财物交流,适用非钱银性财物交流准则;高于25%(含25%)的,视为以钱银性财物获得非钱银性财物,适用其他相关管帐准则。

以公允价值计量的非钱银性财物交流的承认准则

在管帐处理上,非钱银性财物交流一起满意下列条件的,应当以公允价值和应付出的相关税费作为换入财物的本钱,公允价值与换出财物账面价值的差额计入当期损益:该项交流具有商业本质;换入财物或换出财物的公允价值可以牢靠地计量。换入财物和换出财物公允价值均可以牢靠计量的,应当以换出财物的公允价值作为断定换入财物本钱的根底,但有确凿依据表明换入财物的公允价值愈加牢靠的在外。

满意下列条件之一的非钱银性财物交流具有商业本质:一是换入财物的未来现金流量在危险、时间和金额方面与换出财物明显不同。二是换入财物与换出财物的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入财物和换出财物的公允价值比较是重大的。在断定非钱银性财物交流是否具有商业本质时,企业应当关注买卖各方之间是否存在相关方联系。相关方联系的存在可能导致发作的非钱银性财物交流不具有商业本质。

在税务处理上,依据《施行法令》第五十八条第(五)项、第六十二条第(二)项规则,经过非钱银性财物交流办法获得的固定财物,以该财物的公允价值和付出的相关税费为计税根底;第六十二条第(二)项规则,经过非钱银性财物交流办法获得的出产性生物财物,以该财物的公允价值和付出的相关税费为计税根底;第六十六条第(三)项规则,经过非钱银性财物交流办法获得的无形财物,以该财物的公允价值和付出的相关税费为计税根底;第七十一条第(二)项规则,经过付呈现金以外的办法获得的出资财物,以该财物的公允价值和付出的相关税费为本钱;第七十二条第(二)项规则,经过付呈现金以外的办法获得的存货,以该存货的公允价值和付出的相关税费为本钱。企业所得税法没有要求非钱银性财物交流要具有商业本质,或换入财物或换出财物的公允价值可以牢靠地计量等条件作为是否以公允价值计量的条件;一起,企业所得税不是以换出财物的公允价值作为断定换入财物本钱的根底,而是以换入财物的公允价值和付出的相关税费为计税根底或本钱。

关于相关方事务来往和交流是否具有商业本质,依据《企业所得税法》第四十一条规则,企业与其相关方之间的事务来往,南阳税务登记不契合独立买卖准则而削减企业或许其相关方应交税收入或许所得额的,税务机关有权依照合理办法调整。第四十七条规则,企业施行其他不具有合理商业意图的安排,而削减其应交税收入或许所得额的,税务机关有权依照合理办法调整。依据《施行法令》榜首百二十条规则,企业所得税法第四十七条所称不具有合理商业意图,是指以削减、革除或许推延缴交税款为主要意图。可见,企业所得税处理对相关方事务来往和交流是否具有商业本质,主要是看其是否会削减企业或许其相关方应交税收入或许所得额,或许以削减、革除或许推延缴交税款为主要意图进行税收筹划与避税。

以换出财物的账面价值计量的非钱银性财物交流的管帐处理与税务处理

在管帐处理上,交流不具有商业本质,或换入财物、换出财物的公允价值可以牢靠地计量的非钱银性财物交流,南阳税务登记应当以换出财物的账面价值和应付出的相关税费作为换入财物的本钱,不承认损益。企业在依照换出财物的账面价值和应付出的相关税费作为换入财物本钱的状况下,发作补价的,应当别离下列状况处理:付出补价的,应当以换出财物的账面价值,加上付出的补价和应付出的相关税费,作为换入财物的本钱,不承认损益;收到补价的,应当以换出财物的账面价值,减去收到的补价并加上应付出的相关税费,作为换入财物的本钱,不承认损益。

在税务处理上,非钱银性财物交流一般要求在买卖发作时承认有关财物的转让所得或许丢失,南阳税务登记相关财物应当依照买卖价格从头断定计税根底。特别状况下,也有答应买卖各方暂不承认有关财物转让所得或丢失的状况。例如,契合规则条件的企业全体财物交流一般可特别处理。企业全体财物交流,是指一家企业在规则的期限内,以其运营活动的悉数或简直悉数财物,与另一家企业运营活动的悉数或简直悉数财物进行全体交流,财物交流两边企业都不闭幕。企业全体财物交流准则上应在买卖发作时,将其分解为按公允价值出售悉数财物和按公允价值购买另一方悉数财物的经济事务进行所得税处理,并按规则核算承认财物转让所得或丢失。假如全体财物交流买卖中,作为财物交流买卖补价(两边悉数财物公允价值的差额)的钱银性财物占换入总财物公允价值不高于必定份额的,经税务机关审核承认,财物交流两边企业可暂不承认财物转让的所得或丢失。在此状况下,买卖两边换入财物的本钱应以换出财物原账面净值断定计税根底。详细办法是按换入各项财物的公允价值占换入悉数财物公允价值总额的份额,对换出财物的原账面净值总额进行分配,据以断定各项换入财物的计税根底。企业全体财物交流买卖中付出补价的一方,应以换出财物原账面净值与付出的补价之和,断定换入财物的计税根底。企业全体财物交流买卖中收到补价的一方,应以换出财物的账面净值扣除补价,作为换入财物的计税根底。

触及多项非钱银性财物交流的处理

在管帐处理上,触及多项非钱银性财物交流的状况包含企业以一项非钱银性财物一起换入另一企业的多项非钱银性财物,或一起以多项非钱银性财物换入另一企业的一项非钱银性财物,或以多项非钱银性财物一起换入多项非钱银性财物,也可能触及补价。在触及多项非钱银性财物的交流中,企业无法将换出的某一财物与换入的某一特定财物相对应。与单项非钱银性财物之间的交流相同,触及多项非钱银性财物交流的计量,企业也应当首要判断是否契合非钱银性财物交流准则以公允价值计量的两个条件,再别离状况断定各项换入财物的本钱。

触及多项非钱银性财物的交流一般可以分为以下几种状况:1.财物交流具有商业本质且各项换出财物和各项换入财物的公允价值均可以牢靠计量。在这种状况下,换入财物的总本钱应当依照换出财物的公允价值总额为根底断定,除非有确凿依据证明换入财物的公允价值总额更牢靠。各项换入财物的本钱,应当依照各项换入财物的公允价值占换入财物公允价值总额的份额,对换入财物总本钱进行分配,断定各项换入财物的本钱。

2.财物交流具有商业本质且换入财物的公允价值可以牢靠计量,换出财物的公允价值不能牢靠计量。南阳税务登记在这种状况下,换入财物的总本钱应当依照换入财物的公允价值总额为根底断定,各项换入财物的本钱,应当依照各项换入财物的公允价值占换入财物公允价值总额的份额,对换入财物总本钱进行分配,断定各项换入财物的本钱。

3.财物交流具有商业本质、换出财物的公允价值可以牢靠计量,但换入财物的公允价值不能牢靠计量。在这种状况下,换入财物的总本钱应当依照换出财物的公允价值总额为根底断定,各项换入财物的本钱,应当依照各项换入财物的原账面价值占换入财物原账面价值总额的份额,对依照换出财物公允价值总额断定的换入财物总本钱进行分配,断定各项换入财物的本钱。

4.财物交流不具有商业本质,或换入财物和换出财物的公允价值均不能牢靠计量。在这种状况下,换入财物的总本钱应当依照换出财物原账面价值总额为根底断定,各项换入财物的本钱,应当依照各项换入财物的原账面价值占换入财物原账面价值总额的份额,对依照换出财物账面价值总额为根底断定的换入财物总本钱进行分配,断定各项换入财物的本钱。

在税务处理上,对上述第1、2、3种状况,换入财物总本钱都是依照公允价值计量,但各单项换入财物本钱的断定,视各单项换入财物的公允价值能否牢靠计量而别离状况进行管帐处理,企业所得税对其以公允价值计量的非钱银性财物交流的处理准则进行税务处理即可。依据《施行法令》第二十五条规则,企业发作非钱银性财物交流,应当视同出售货品、转让产业。换出财物为存货的,应当视同出售货品处理,依照公允价值承认出售货品收入,计入收入总额;一起结转出售本钱,依照公允价值承认的收入和按账面价值结转的本钱及相关税费之间的差额,计入应交税所得额。换出财物为固定财物、生物财物、无形财物、长时间股权出资、可供出售金融财物的,应当视同转让产业处理,依照公允价值承认转让产业收入,计入收入总额;一起结转转让本钱,依照公允价值承认的收入和按账面价值结转的本钱及相关税费之间的差额,计入应交税所得额。

对第4种状况,归于不契合管帐处理公允价值计量的条件,换入财物总本钱依照换出财物账面价值总额断定,各单项换入财物本钱依照各单项换入财物的原账面价值占换入财物原账面价值总额的份额断定,企业所得税对其以换出财物的账面价值计量的非钱银性财物交流的处理准则进行税务处理。


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