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统借统贷利息付出的税务处理

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统借统贷利息付出的税务处理

发布日期:2019-02-03 作者: 点击:

统借统贷是指“集团公司一致融资,所属企业请求运用”的资金管理模式,即集团公司一致贯金融机构告贷,南阳税务登记所属企业按一定的程序请求运用,并按同期告贷利率将利息付出给集团公司,由集团公司一致与金融机构结算的资金会集管控模式。关于统借统贷发作的利息到底在处理上应该怎么进行处理呢?笔者对有关统借统贷的文件进行疏理,并在此基础上对统借统贷的利息的税务处理进行归纳如下:

一、统借统贷利息付出方针法律依据

1、国家税务总局的有关规则

《》第四十六条规则:“企业从其相关方承受的债务性与权益性出资的份额超越规则规范而发作的利息开销,南阳税务登记不得在核算应所得额时扣除。”

财政部、国家税务总局《》(财税[2008]121号)具体规则了其承受相关方债务性出资与其权益性出资的份额,即金融企业为5∶1,其他企业为2∶1。

《》第三十八条第二款规则:“企业在出产经营活动中发作的下列利息开销,准予扣除:非金融企业向非金融企业告贷的利息开销,不超越依照金融企业同期同类告贷利率核算的数额的部分。”

国家税务总局《》(国税函[2002]837号)的规则:“集团公司一致贯金融机构告贷,所属企业请求运用,仅仅资金管理方法的改变,不影响所属企业运用银行信贷资金的性质,不归于相关企业之间的告贷。因而,对集团公司所属企业从集团公司取得运用的金融机构告贷付出的利息,不受《企业所得税税前扣除方法》第三十六条“交税人从相关方取得的告贷金额超越其注册资本50%的,超越部分的利息开销,不得在税前扣除”的束缚。凡集团公司能够出具从金融机构取得告贷的证明文件,其所属企业运用集团公司转贷的金融机构告贷付出的利息,不高于金融机构同类同期告贷利率的部分,允许在税前全额扣除。”

《》(国税发[2009]31号)第二十一条规则:“企业集团或其成员企业一致贯金融机构告贷分摊集团内部其他成员企业运用的,借入方凡能出具从金融机构取得告贷的证明文件,能够在运用告贷的企业间合理地分摊利息费用,运用告贷的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。”该文件将统借方由集团企业扩大至其他成员企业。

《》(财税字[2000]7号)第一条规则:“为缓解中小企业融资难的问题,对企业主管部门或企业集团中的中心企业等单位(以下简称统借方)向金融机构告贷后,将所借资金分拨给部属单位(包含独立核算单位和非独立核算单位),并按付出给金融机构的告贷利率水平向部属单位收取用于偿还金融机构的利息不征收营业税。”第二条规则:“统借方将资金分拨给部属单位,不得按高于付出给金融机构的告贷利率水平向部属单位收取利息,不然,将视为具有从事告贷事务的性质,应对其向部属单位收取的利息全额征收营业税。”

2、当地政府的有关税收方针规则

《广西自治区当地税务局关于集团公司告贷利息税前扣除问题的批复》(桂地税字[2009]106号)规则:“广西水利电业集团有限公司在施行集团化一致管理的模式下,由该公司一致贯银行请求项目告贷,所属企业请求运用,并依照银行告贷利率收取利息偿还银行。依据国税函[2002]837号文规则,对其所属企业依照银行告贷利率所付出的利息开销,准予在企业所得税前扣除。”

《天津市地税国税关于企业所得税税前扣除有关问题的告诉》(津地税企所[2010]5号)第六条资金拆借利息的税前扣除问题规则:“施行统贷统还方法的企业,集团公司与所属子公司应签定资金运用协议,子公司依照协议实际占用资金付出给集团公司的利息与集团公司向金融机构告贷利率一致的部分,准予扣除。”

《辽宁省当地税务局关于印发企业所得税若干事务问题的告诉》(辽地税发[2010]3号)文件第二条关于企业一致告贷转借集团内部其他企业单位运用税前扣除问题规则:“企业集团或其成员企业一致贯金融机构告贷,分摊集团内部其他成员企业运用的,凡能出具从金融机构取得告贷的证明文件,并在运用告贷的企业间合理分摊利息费用的,运用告贷的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。但企业集团或其成员企业不得重复扣除。”

《河北省当地税务局关于企业所得税若干事务问题的告诉》(冀地税发[2009]48号)第八条规则:对集团公司和所属企业采取“由集团公司一致贯金融机构告贷,所属企业按一定程序请求运用,并按同期银行告贷利率将利息付出给集团公司,由集团公司一致与金融机构结算”的信贷资金管理方法的,不归于相关企业之间告贷。凡集团公司能够出具从金融机构取得告贷的证明文件,其所属企业运用集团公司转贷的金融机构告贷付出的利息,不高于告贷银行同类同期告贷利率核算数额的部分,允许在企业所得税前扣除。

二、统借统贷利息付出的税务处理

1、统借统贷利息付出的所得税处理

(1)能够全额税前扣除

依照上述文件的规则,部属各公司向集团公司拆借统借来的资金并付出利息,南阳税务登记满意以下3个条件就可全额扣除:

一是不高于金融机构同类同期告贷利率核算的数额以内的部分;

二是集团公司能够出具从金融机构取得告贷的证明文件;

三是告贷符合一致告贷的概念。也就是说,不管部属公司向集团公司告贷多少,只需满意以上3个条件,付出的利息就可全额扣除,而不被视为相关企业之间的告贷,不受相关债资份额的束缚。

(2)统借统贷不受财税[2008]121号文件关于相关方债资份额的束缚。

《企业所得税法施行法令》第一十九条对债务性出资和权益性出资的范围进行了原则性地界定。依据该条规则,从相关方取得的债务性出资是指企业从相关方取得的需求偿还本金和付出利息或许需求以其他具有利息性质的方法予以补偿的融资。从取得方法上,债务性出资既包含直接从相关方取得的债务性出资,又包含直接从相关方承受的债务性出资。其中直接从相关方取得的债务性出资包含:(1)相关方经过无相关方第三方供给的债务性出资。(2)无相关第三方供给的、由相关方担保且负有连带责任的债务性出资。(3)其他直接从相关方取得的具有债务本质的债务性出资。这里有一个问题值得重视,因金融东西日益繁复,施行法令对债务性出资的界定比较宽泛,因而企业应更重视出资本质。直接债务出资的第(1)种状况主要是指相关委托告贷;第(2)种状况主要是指相关方担保告贷。而状况(3)主要是指名义上不称为告贷,但本质归于负债性质的状况,如购买相关方发行的可转换或许股权等。而相关方之间的统借统贷虽从名义上看归于从相关方取得的需求偿还本金和付出利息的方法予以补偿的融资,但从本质上看仍是归于向金融机构的融资,并且没有被列入相关方直接债务性出资的范围。因而,统借统贷不归于相关债务出资,不受财税[2008]121号文件关于相关方债资份额的束缚。

2、统借统贷利息付出的营业税的处理

依据《财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还事务征收营业税问题的告诉》(财税字[2000]7号)的规则,对企业主管部门或企业集团中的中心企业等单位向金融机构告贷后,将所借资金分拨给部属单位(包含独立核算单位和非独立核算单位),并按付出给金融机构的告贷利率水平向部属单位收取用于偿还金融机构的利息不征收营业税。假如统借方将资金分拨给部属单位,不得按高于付出给金融机构的告贷利率水平向部属单位收取利息,不然,将视为具有从事告贷事务的性质,应对其向部属单位收取的利息全额征收营业税。


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