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存货贬价预备削减是否都做交税调减

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存货贬价预备削减是否都做交税调减

发布日期:2019-02-25 作者: 点击:

中介机构为某企业2012年企业所得税汇算清缴提供鉴证效劳时发现,该企业2012年冲回上年度多提取的存货贬价预备,调整分录为借记:存货贬价预备,贷记:以前年度损益调整。企业并相应调整了财物负债表的年头数。经核实,上年度企业所得税汇算清缴时对提取的存货贬价预备现已进行了交税调增。企业以为,该项预备去年提取时进行了交税调增,本年冲回时应该进行交税调减。存货贬价预备削减是否都需求交税调减呢?

价值康复、转让处置存货时要进行交税调减

提取了贬价预备的存货因价值上升,需求对提取的存货贬价预备转回,依据管帐原则,南阳代理记账应该削减“存货贬价预备”,并一起削减“财物减值丢失”。财物减值丢失归于赢利表中丢失科目,“财物减值丢失”丢失的削减直接影响了税前赢利。因为转回的存货贬价预备在提取年度现已进行了交税调增,未在企业所得税前扣除。现在转回是财物减值丢失的削减,又增加了本年的赢利,所以应该进行交税调减。

例1,2011年底A公司库存的甲产品因商场销路不畅价格下降,该产品账面价值1000万元,提取了400万元的存货贬价预备。2012年6月30日,甲产品行情好转,价格上升,A公司转回了存货贬价预备200万元。

2011年提取存货贬价预备时,借记:财物减值丢失4000000,贷记:存货贬价预备4000000。税务处理:2011年度企业所得税汇算清缴时,因提取的财物减值丢失不答应税前扣除,调增应交税所得额400万元。2012年6月30日,企业转回贬价预备时,借记:存货贬价预备2000000,贷记:财物减值丢失2000000。税务处理:年度交税申报时,对因存货价值上升冲回的预备,要调减应交税所得额200万元。

企业将提取存货贬价预备的货品出售时,在结转出售货品本钱的一起,要对其已计提的存货贬价预备进行结转。因提取存货贬价预备的上一年度现已进行了交税调增,所以在本年度企业所得税交税申报时因出售存货而冲销的预备应该进行交税调减。

例2,承上例,2012年12月,A公司将库存的甲产品悉数出售出去,获得收入1200万元。对外出售时,管帐处理为,借记:银行存款14040000,贷记:主营事务收入12000000,应交税费——应交增值税(销项税额)2040000;借记:主营事务本钱8000000,存货贬价预备2000000,贷记:库存产品10000000。税务处理:年度交税申报时,对因出售货品转出的预备,要调减应交税所得额200万元。

冲回以前年度多提的存货贬价预备不需求进行交税调减

首先,企业冲回上年度多提取的存货贬价预备时,削减的是年头未分配赢利,南阳代理记账归于对以前年度管帐差错的调整,对本年的管帐赢利和应交税所得并没有影响。

其次,已然冲回以前年度多提取的存货贬价预备对本年度不存在影响,并且调整的是期初未分配赢利,那么,是否应依据《国家税务总局关于企业所得税应交税所得额若干税务处理问题的布告》(国家税务总局2012年第15号布告),对以前年度应扣未扣开销进行专项申报补扣呢?答案也是否定的。因为,依据税法规矩,存货贬价预备不答应在税前扣除,所以,提取年度对其进行交税调增是正确的,现在冲回的存货贬价预备也不归于以前年度应扣未扣的开销,不存在补扣的问题。

例3,承上例,假定A公司甲产品2011年度提取的贬价预备归于管帐估量错误,不应该提取,该公司在2012年冲回了上年多提的该项预备,并相应调整了期初余额。管帐处理为,借记:存货贬价预备4000000,贷记:以前年度损益调整4000000;借记:以前年度损益调整4000000,贷记:赢利分配——未分配赢利4000000。

2012年交税申报时不需求进行交税调减。这是因为,假定,A公司2011年在不考虑提取存货贬价预备的情况下,管帐赢利和应交税所得额为零。因当年提取了存货贬价预备400万元,管帐赢利为-400万元。存货贬价预备不答应在税前扣除进行了交税调增,2011年应交税所得额为零。2011年底,存货财物税会差异为400万元。A公司在2012年冲回了上年多提的存货贬价预备400万元,使存货财物价值得以康复,存货财物的税会差异为零。在冲回存货贬价预备的情况下,对2011年度的应交税所得额没有影响,应交税所得额还是零。冲回以前年度多提的存货贬价预备影响的仅仅税会差异,对本年和以前年度的应交税所得额都没有影响,申报企业所得税时不需求进行交税调整。

企业所得税答应扣除的项目有必要遵从据实扣除的原则

依据慎重性原则,管帐上对企业存货因为商场发作变化,价格降低,价值量削减时要求提取存货贬价预备。这主要是避免企业虚增财物价值,使管帐报表对财物披露失掉真实性。企业所得税答应扣除的项目,原则上有必要遵从据实扣除的原则,除国家税收规矩外,企业提取的各种贬价、减值预备,在核算应交税所得额时不得扣除。只有在该项财物实践发作丢失时,其丢失金额才能从应交税所得中扣除。企业已提取减值预备的财物,假如在提取时已调增应交税所得额,并不是所有存货贬价预备削减都需求交税调减,如冲回上年度多提取的存货贬价预备,因未影响到本期应交税所得额,就不需求进行调整。只有因价值康复或转让处置有关财物而冲销预备时企业才需求作相反的交税调整。


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