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答应扣除的预备金需在三个环节调整

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答应扣除的预备金需在三个环节调整

发布日期:2019-02-27 作者: 点击:

有金融企业询问:按照企业所得税法施行条例第五十五条规矩,企业所得税法第十条第(七)项所称未经核定的预备金开销不得在核算应交税所得额时扣除。所谓“未经核定的预备金”,是指不契合国务院财务、税务主管部门规矩的各项财物减值预备、危险预备等预备金开销。《财务部、国家税务总局关于金融企业借款丢失预备金企业所得税税前扣除方针的告诉》(财税〔2012〕5号)和《财务部、国家税务总局关于延伸金融企业涉农借款和中小企业借款丢失预备金税前扣除方针执行期限的告诉》(财税〔2011〕104号),对金融企业借款丢失预备金(以下简称预备金)的计提份额、计提方法都有清晰的规矩,那么是否可以理解为,企业依据这两个文件计提的预备金就不归于“未经核定的预备金开销”,企业可以按照计提数全额扣除?

答案是不答应。原因有三:一是财税〔2012〕5号文件在第二条、第四条规矩,南阳工商注册金融企业按照规矩公式核算的准予当年税前扣除的借款丢失预备金数额如为负数,应当相应调增当年应交税所得额,发作的契合条件的借款丢失,应先冲减已在税前扣除的借款丢失预备金,缺乏冲减部分可据真实核算当年应交税所得额时扣除;二是财税〔2011〕104号文件第四条规矩,金融企业发作的契合条件的涉农借款和中小企业借款丢失,应先冲减已在税前扣除的借款丢失预备金,缺乏冲减部分可据真实核算应交税所得额时扣除;三是财税〔2012〕5号文件和财税〔2011〕104号文件都清晰了准予在税前按计提数扣除预备金的借款规模,超规模计提的预备金是不答应在税前扣除的。因而,答应金融企业在税前扣除的预备金也是需求调整的,具体调整工作在发作借款丢失、年度汇算清缴和清算三个环节进行。

发作借款丢失的调整

按《企业管帐原则使用指南——管帐科目和主要账务处理》规矩,金融企业计提呆账预备时,借记:财物减值丢失,贷记:借款丢失预备科目;发作借款丢失时,借记:借款丢失预备,贷记:借款(本金)科目。按照这管帐处理规矩,企业实践发作的借款丢失超越预提数额时,其超越部分也应当在“借款丢失预备”科目的借方,待年度汇算清缴时一致调整。也就是说,企业平常发作借款丢失时不管其数额是否超越“借款丢失预备”预提数,都不需求对“借款丢失预备”科目余额进行调整。

年度汇算清缴调整

答应在税前扣除的预备金,第一年各项预备金按年底计提数(年底预备金账户应保存的余额)全额扣除,例如:某金融企业2011年正常类借款余额11000万元、重视类借款余额2750万元、次级类借款余额350万元、可疑类借款余额125万元、丢失类借款余额60万元。假如2011年是该金融企业开端营业的第一年,则按照财税〔2012〕5号文件和财税〔2011〕104号文件给出的核算公式和计提份额该企业在2011年可计提各类借款的预备金(年底预备金账户应保存的余额)为:正常类借款11000×1%=110(万元);重视类借款2750×2%=55(万元);次级类借款350×25%=87.5(万元);可疑类借款125×50%=62.5(万元);丢失类借款60×100%=60(万元)。算计计提各类借款的预备金(年底预备金账户应保存的余额)110+55+87.5+62.5+60=375(万元)。

假定该金融企业是继续运营多年的老企业,2011年年头预备金账户有余额265万元(其中:南阳工商注册正常类借款100万元、重视类借款45万元、次级类借款50万元、可疑类借款40万元、丢失类借款30万元),当年发作借款丢失100万元(其中:正常类借款丢失25万元、重视类借款丢失30万元、可疑类借款丢失25万元、丢失类借款丢失20万元,次级类借款未发作丢失),则该金融企业2011年实践应核算扣除的各类借款预备金数额为:正常类借款:11000×1%-100+25=35(万元);重视类借款:2750×2%-45+30=40(万元);次级类借款:350×25%-50=37.5(万元);可疑类借款:125×50%-40+25=47.5(万元);丢失类借款:60×100%-30+20=50(万元);即2011年度该金融企业应在税前扣除的预备金数额为35+40+37.5+47.5+50=210(万元),而不是按各类借款余额核算的预备金账户保存数额375(万元),原因就是年头存有余额265万元,当年使用了100万元,经调整后得到的成果,相差375-210=165(万元)。

假定该金融企业在当年新增的正常类借款中有2000万元归于不应当计提预备金的借款,发作的丢失类借款丢失不是20万元,而是40万元,较年头丢失类借款预备金余额30万元多出10万元,则在这种情况下,该企业2011年度应计提扣除的各类借款预备金既不是375万元,也不是210万元,而是210-2000×1%+10=200(万元)。

清算调整

《财务部、国家税务总局关于企业清算事务企业所得税处理若干问题的告诉》(财税〔2009〕60号)规矩,南阳工商注册企业应当将整个清算期作为一个独立的交税年度核算清算所得交纳清算所得税,清算的内容包含六部分:一是悉数财物均应按可变现价值或交易价格,承认财物转让所得或丢失;二是承认债款整理、债款清偿的所得或丢失;三是改变继续运营核算原则,对预提或待摊性质的费用进行处理;四是依法弥补亏损,断定清算所得;五是核算并交纳清算所得税;六是断定可向股东分配的剩下财产、敷衍股息等。并且清晰,企业的悉数财物可变现价值或交易价格,减除财物的计税根底、清算费用、相关税费,加上债款清偿损益等后的余额为清算所得。预备金是企业的预提费用(或称预计负债),尽管金融企业可以按照上述规矩在税前扣除计提的预备金,但按照企业所得税法第八条规矩,企业实践发作的与获得收入有关的、合理的开销才准予在核算应交税所得额时扣除,包含本钱、费用、税金、丢失和其他开销。也就是说,不是实践发作的开销是不答应在税前扣除的。因而,金融企业一旦发作清算,就应当将平常已在税前扣除但未实践使用的预备金并入清算所得征收企业所得税。

例如,假定上述金融企业从2012年1月1日开端进行重组清算,在清算过程中悉数财物评估价值为30000万元,财物的计税根底为28000万元,发作清算费用20万元、相关税费10万元、债款清偿丢失160万元(无法回收的借款丢失),即,该企业的清算所得为30000-28000-20-10-160+375=2185(万元),而不是30000-28000-20-10-160=1810(万元),较不答应在税前扣除预备金的企业刚好多出一个已计提扣除但未实践使用的预备金数,应交纳清算所得税2185×25%=546.25(万元)。

也就是说,答应金融企业在税前扣除的预备金,从答应扣除的第二个年度起,当年扣除的数额不再是年底预备金账户应保存的数额,而是按照税法规矩经过调整后的数额,且一旦发作清算,已扣除尚未使用的预备金应并入清算所得交纳清算所得税。但继续运营企业年底预备金账户应保存的余额依然应该是按年底各类借款余额计提的数额。


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